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《海南省地方税务局 海南省国家税务局税务行政处罚裁量权实施办法》及《行政处罚裁量基准》政策解读

来源:  日期:2017-12-13  点击率:748 

一、新修订的处罚裁量权公告主要变化有哪些?
原处罚裁量权公告实施过程中,部分市县区局和纳税人反映处罚考量因素设置不科学、常见违法行为处罚偏重、处罚不公平等问题。从维护纳税人合法权益,减少征纳矛盾角度出发,根据《国家税务总局关于发布〈税务行政处罚裁量权行使规则〉的公告》(国家税务总局公告2016年第78号)(以下简称“78号公告”),决定对原裁量权公告中不合理、不规范、不明确的条款进行完善,优化裁量基准设置,合理确定违法行为危害程度,进一步营造公平、公正、纳税遵从的税收环境。
《实施办法》主要变化有:优化了行政处罚原则,增加了违法行为5年的追责时效,明确了责令限期改正期限以及裁量基准在处罚文书中如何引用等规则,完善了回避、听证、重大处罚事项集体审议及组织领导等程序性制度。
《裁量基准》主要变化有:降低了税务登记类、纳税申报类违法行政处罚标准;将农村专业合作社按个人处罚标准执行;规定附加税的处罚按照正税处罚金额的一定比例进行;降低税务管理类和拒不配合税务检查类违法行为较轻阶次处罚标准;将对“不进行纳税申报、补缴或者少缴应纳税款类或扣缴义务人不履行扣缴义务”的违法行为裁量时点由原来的“召开审理委员会之前”延长至“税务机关作出处理决定书之前”。
二、处罚裁量权公告在处罚文书中如何引用?
在行政处罚时,是否要在处罚决定书中引用裁量权基准以及如何引用问题,基层执法人员反映较为强烈,处理不当容易引起执法风险,特别是诉讼中会处于不利地位。总局78号公告对该内容进行了专门明确,规定在处罚决定书中,要先引用征管法、处罚法等法律、法规、规章,再引用裁量基准,不得单独引用裁量基准作为处罚依据。
三、税务机关责令限期改正期限为多长时间?
《税收征管法实施细则》第七十三条只规定了对未按期缴纳或扣缴税款的,责令缴纳或者解缴税款的最长期限不得超过15日,对该种违法行为从滞纳税款之日起,按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。除此以外,对其他违法行为的责令限期改正期限没有文件规定,因此总局78号公告对责令限期改正的期限进行了统一明确,规定责令限期一般不超过三十日。
四、不予处罚的情形有哪些?
纳税人首次违反且情节轻微,并在税务机关发现前主动改正的或者在税务机关责令限期改正的期限内改正的,不予行政处罚。不满十四周岁的人有违法行为的以及精神病人在不能辨认或者不能控制自己行为时有违法行为的,不予行政处罚。行政法规应当给予行政处罚的行为在五年内未被发现的,不再给予行政处罚。
   五、五年的追责时效如何理解?
《实施办法》第十三条依照总局78号公告增加了五年的追责时效,违法行为超过追责时效期限的,不再给予行政处罚。
六、纳税人申请处罚听证的标准是多少?
《海南省行政处罚听证程序规定》第二条规定税务机关对公民拟处罚10000元(含10000元)以上,或者对法人及其他组织拟处罚100000元(含100000元)以上,当事人有权利要求听证。目前稽查局反映,总局78号公告规定的听证标准和我省规定不一致,具体应适用哪个规定?由于省政府规定的听证标准较高,不利于纳税人进行权利救济,为了保障纳税人的税收权益和国地税处罚实施的统一,按总局78号公告标准执行。《实施办法》第十八条进行了明确,即对公民作出2000元以上罚款或者对法人或者其他组织作出1万元以上罚款的行政处罚决定之前,应当告知当事人有要求举行听证的权利;当事人要求听证的,税务机关应当组织听证。
七、违法行为“首次”如何界定?
“首次”以违法行为为准,即五年内税务机关第一次发现纳税人的某项违法行为,在系统中未登记过纳税人有该项违法行为的处罚信息的,可判定为首次。
八、附加税地税部门如何处罚?
附加税的处罚按照正税处罚金额的一定比例进行。具体比例为附加税的税率,处罚公式为:附加税罚款额度=正税罚款额度*附加税税率。对于附加税罚款额度未达50元基准点的,按50元处罚,基准点以上的按上述公式处罚。此次修订中将附加税的处罚设置了一定的比例,主要是为了减轻纳税人负担。另外,考虑不足50元按50元处罚主要出于规范管理考虑,如附加税按比例处罚后低于50元免予处罚,可能导致纳税人不重视附加税的申报,不利于地税部门对附加税的监管。
九、纳税人同次不同税种未按期办理纳税申报如何进行处罚?
为了简化办税流程,减轻纳税人负担,纳税人同次不同税种未按期办理纳税申报视为一个违法行为。国地税局按职所管辖税种分别处罚,比如纳税人逾期未申报税种涉及国税增值税和地税附加税的违法行为由国地税分别处罚。
十、纳税人同一税种连续未申报的逾期天数如何计算?
    同一税种连续未申报的违法行为合并为一次处罚,逾期天数从最开始的月份算起。
   十一、间断性的未申报违法行为如何处罚?
对于间断性的未申报行为,逾期天数按公式计算:逾期天数=总逾期天数×比例,其中总的逾期天数为法定申报期次日至处罚处理之日。比例=1-已申报次数/应申报次数,申报次数以月份为单位,计算出处罚比例。
十二、对纳税人的增值税发票类违法行为,地税是否有处罚权限?
原公告规定发票类违法行为应用于国税部门,纳税人发生发票类违法行为后,地税部门需要移送相关资料给国税,由国税进行处罚,导致纳税人多头跑。新裁量权基准表中取消了原公告中的应用单位,国地税都可以根据权限进行处罚。解决了纳税人在国地税多头跑的难题。


2017年9月27日

海南省国家税务局